Nemzetközi áfakulcsok

Közösségen belüli ügyletek EU-s gazdasági szereplővel

Áruszállítás
Abban az esetben, ha a megrendelő érvényes közösségi adóazonosítóval bír, és megfelelő módon igazolható, hogy az áru Magyarország földrajzi határait átlépte, a jogügylet rendszerint 0%-os kulcs szerinti adómentes elbánás alá tartozik. Az igazolás elmaradásakor a bizonylat a hazai forgalmi adó normál mértéke – mint például a 27%-os tétel – alkalmazásával is kibocsátható. Kisadózó vállalkozások tételes adójának hatálya alá tartozó, számlát kiállító gazdasági szereplő vonatkozásában ugyanakkor a 0%-os alanyi mentesség érvényesítése adott.

Szolgáltatási tevékenység
A jogviszony minősítése tipikusan oly módon történik, hogy üzleti szereplők között nyújtott szolgáltatásoknál a teljesítést igénybe vevő telephelye szerinti szabályozás az irányadó az általános forgalmi adó kezelésére nézve; ebből kifolyólag az adófizetési kötelezettség áthárítása révén ezen tranzakciók jellemzően 0%-os kategóriába sorolódnak. Ettől eltérést jelentenek azonban egyes szolgáltatási formák — úgymint a szálláshely-szolgáltatás, az utasszállítás, a járművek haszonbérbeadása, valamint az éttermi és catering jellegű ellátás — amelyek tekintetében speciális forgalmiadó-szabályozás alkalmazandó.

Magánszemély vásárló az Európai Unióból

Áruértékesítés
Abban az esetben, ha az értékesítési tevékenység összes bevétele egy bizonyos összeghatárt nem halad meg, úgy a magyarországi általános forgalmi adó mértéke alkalmazandó (például 27%); kisadózó vállalkozások tételes adója alá tartozó számlakiállító vonatkozásában pedig az alanyi mentesség (0%) kerül érvényesítésre. Ezzel szemben, amennyiben az eladások a felső limit átlépését eredményezik — és az értékesítő az árut a megrendelőhöz szállítja vagy szállíttatja — úgy a vásárló letelepedési helye szerinti adómérték (jellemzően 17–27% közötti sávban) szerint történik a számlázás.

Szolgáltatási jogviszony
Az alapvető jogszabályi rendelkezés értelmében a szolgáltatást teljesítő vállalkozás székhelye szerinti magyar forgalmiadó-kulcs alkalmazása a szabályszerű (például 27%), kisadózó vállalkozások tételes adója hatálya alá tartozó dokumentumkibocsátó esetében pedig az alanyi adómentesség (0%) az érvényes. Ettől eltérően azonban bizonyos, elsősorban elektronikus és kulturális körbe sorolható szolgáltatási formák — így különösen a távközlési jellegű szolgáltatások, adattárolási és webtárhely-szolgáltatások, műsorterjesztés, elektronikus úton nyújtott szolgáltatások, szoftvermegoldások, továbbá kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási és sporteseményekkel kapcsolatos tevékenységek — tekintetében az adókötelezettség ott merül fel, ahol a szolgáltatás nyújtása ténylegesen megvalósul (például külföldi joghatóságban); ilyen körülmények között a megrendelő országának forgalmiadó-kulcsa (jellemzően 17–27% közötti tartományban) tekintendő irányadónak.

Harmadik ország gazdasági szereplője mint vevő

Árukivitel
Az általános forgalmi adóról szóló jogszabályi rendelkezések szerint a termékek harmadik országba irányuló kivitele adómentességi jogosultságot biztosít. Ennek megfelelően, amennyiben bizonyítható, hogy az értékesített termék az Európai Unió vámterületét elhagyta, a bizonylat 0%-os adótartalommal bocsátandó ki. Abban az esetben, ha a kivitel ténye nem támasztható alá, úgy a hazai forgalmiadó-mérték (mint például 27%) kerül alkalmazásra; kisadózó vállalkozások tételes adója alá tartozó számlakiállító vonatkozásában azonban az alanyi adómentesség (0%) érvényesítése lehetséges.

Szolgáltatásnyújtás
Alapvető szabályként a szolgáltatást teljesítő vállalkozást nem terheli áfa-felszámítási kötelezettség. Tekintettel arra, hogy az adófizetési kötelezettség áthárításának elve alkalmazandó, az adófizetési teher a megrendelő adóalany oldalán, annak letelepedési helye szerinti joghatóságban merül fel és kerül rendezésre. Ennek következtében a számlabizonylat kiállítása rendszerint áfa-tartalom nélkül, az adókötelezettség áthárítására történő utalással történik.

Harmadik ország magánszemély vásárlója

Árukivitel
Harmadik ország területére irányuló értékesítés mind magánszemély, mind külföldi adóalanyiság nélküli vevő esetében exportértékesítési minősítés alá esik, feltéve hogy a termék igazoltan elhagyja a Közösség vámterületét. Ilyen helyzetben jellemzően 0% törvény hatályán kívüli adómérték alkalmazása lehetséges.

Szolgáltatási tevékenység
Az általános jogszabályi rendelkezés szerint a szolgáltatást teljesítő gazdasági szereplő letelepedési helyén következik be az ügylet teljesítése, vagyis a magyarországi általános forgalmiadó-kulcsok lépnek hatályba, mint például 27%. Amennyiben a szolgáltatást nyújtó kisadózó vállalkozások tételes adója alá tartozik, úgy 0% alanyi mentességi kulcs alkalmazásával történhet a számlakibocsátás.

Külföldi megrendelő részére kibocsátott számlabizonylat szabályozása

Devizanem
Amennyiben a termék átruházása, illetve a szolgáltatás teljesítése nem magyar forintban kerül elszámolásra, hanem külföldi fizetőeszközben, úgy a vonatkozó átváltási árfolyam figyelembevétele szükséges.

Az Európai Unió tagországai
Külföldre irányuló áruértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás során, annak érdekében, hogy a számlabizonylatokon a helyes forgalmiadó-mérték kerüljön feltüntetésre, tudni kell, hogy az adott állam az Európai Unió tagja-e, avagy sem. A jelenlegi állapot szerint az alábbi 27 ország rendelkezik EU-tagsággal: Ausztria, Belgium, Bulgária, Ciprus, Csehország, Dánia, Észtország, Finnország, Franciaország, Görögország, Hollandia, Horvátország, Írország, Lengyelország, Lettország, Litvánia, Luxemburg, Magyarország, Málta, Németország, Olaszország, Portugália, Románia, Spanyolország, Svédország, Szlovákia, Szlovénia

Harmadik ország

Minden olyan állam, amely nem sorolható az Európai Unió tagországai közé, jogdogmatikai szempontból „harmadik országként" kerül meghatározásra.

Külföldi megrendelő részére kibocsátott számla tartalmi előírásai

A számlabizonylat kötelező tartalmi kelléke az általános forgalmi adó összegének forintban történő megjelenítése. Ez a követelmény akkor is érvényesül, ha devizaalapú bizonylatról van szó. Az áfa összeg feltüntethető a számla devizanemében egyaránt, azonban minden esetben kötelező forintban is rögzíteni.
Átváltási árfolyam: A bizonylatokon nem kötelező jelölni, mindazonáltal mivel a NAV irányába teljesítendő adatszolgáltatás részét képezi, ezért indokolt lehet a dokumentumokon is szerepeltetni, tekintettel arra, hogy a könyvelési szakember és a vásárló számára is hasznos lehet.
Bizonylat nyelvezete: A számlák elkészíthetők magyar vagy idegen nyelvű változatban, valamint készülhetnek többnyelvű kivitelben is. Az adóhatóság és a könyvelési tevékenységet végző szakember munkájának megkönnyítése céljából azonban célravezető lehet a külföldi vevő számára kiállított dokumentumokat kétnyelvű szöveggel ellátni.
Adóazonosító szám: EU-s adóalany vonatkozásában természetesen nem a hazai adóazonosító számot, hanem a közösségi adószámot szükséges a számlán feltüntetni.
Fizetési adatok: Amennyiben banki átutalás útján történik a számla rendezése, akkor célszerű megadni a pénzintézethez kapcsolódó BIC/SWIFT azonosítót, valamint a bankszámlaszám IBAN formátumú jelölését is.

Külföldi megrendelő részére kibocsátott számla forgalmiadó-mértéke

Külföldi irányú értékesítési tevékenység során gondoskodni szükséges arról, hogy az ügylet számlázása a megfelelő forgalmiadó-kulccsal valósuljon meg. Az alkalmazandó adómértéket befolyásolja az ügyletben érintett felek országa, a kibocsátó adóügyi besorolása, a vevő adóügyi minősítése, az ügylet természete és kategóriája. Figyelembe kell venni azt is, hogy a nulla százalékos forgalmiadó-kulcsnak számos különböző fajtája létezik, amelyeknek lényeges adózási vonzatuk van.
Ajánljuk, hogy külföldi vevő számára készítendő számla kibocsátását megelőzően mindenképpen egyeztessen könyvelési szakemberével!